ВВЕДЕНИЕ
Налоговый контроль является ключевым элементом системы налогового администрирования и обеспечивает соблюдение законодательства о налогах и сборах, правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты обязательных платежей в бюджетную систему.
В условиях усложнения хозяйственных операций, роста объёмов электронного документооборота и применения налогоплательщиками различных способов налоговой оптимизации возрастает значение эффективных контрольных механизмов, позволяющих одновременно обеспечивать законность и предупреждать налоговые правонарушения.
Актуальность темы исследования обусловлена тем, что именно налоговые проверки формируют основу практической результативности налогового контроля: позволяют выявлять нарушения налогового законодательства, подтверждать или опровергать правомерность применения вычетов и льгот, обеспечивают доначисление налогов и применение мер ответственности за нарушение налогового законодательства. Камеральные проверки обеспечивают массовый охват налогоплательщиков и оперативную проверку отчётности, а выездные проверки - углублённый анализ финансово-хозяйственной деятельности и применение комплекса мероприятий налогового контроля. В связи с вышеизложенным актуальность темы исследования не вызывает сомнений и требует дальнейшего анализа.
Целью дипломной работы является исследование налоговых проверок, как наиболее эффективных форм налогового контроля и оценка эффективности налогового контроля в Межрайонной инспекции ФНС №22 России по Московской области.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
 изучить понятие и сущность налогового контроля, определить его цели и задачи;
 рассмотреть формы и мероприятия налогового контроля, установленные Налоговым Кодексом Российской Федерации;
 исследовать значение налогового контроля для обеспечения поступлений в бюджет;
 дать организационную характеристику Межрайонной ИФНС №22 России по Московской области;
 провести анализ эффективности налоговых проверок в Межрайонной ИФНС №22 России по Московской области;
 определить актуальные тенденции развития налогового контроля и предложить пути его совершенствования.
Объект исследования — система налогового контроля в Российской Федерации.
Предметом исследования, проводимого в рамках дипломной работы, выступают камеральные и выездные налоговые проверки, как наиболее эффективные формы налогового контроля
Круг рассматриваемых в дипломной работе проблем включает в себя оценку эффективности проводимых контрольных мероприятий, определение результативности камеральных и выездных проверок и формирование практических предложений по повышению эффективности контрольной деятельности.
Информационной базой исследования являются Налоговый кодекс Российской Федерации, подзаконные акты и разъяснения ФНС России, материалы налогового контроля Межрайонной ИФНС №22 России по Московской области, статистические и аналитические материалы Федеральной налоговой службы, учебная литература и научные публикации по вопросам налогового контроля.
В процессе исследования применялись методы научного исследования, такие как анализ и синтез для изучения правовых норм и подходов к налоговому контролю, сравнительный метод, статистическая обработка и анализ данных, метод обобщения.
Теоретическая значимость работы заключается в том, что в работе исследовано и обобщено большое количество законодательного материала, научных статей, что позволяет использовать ее для более глубокого анализа эффективности налоговых проверок.
Практическая значимость дипломной работы состоит в том, что выводы и предложенные направления совершенствования могут быть использованы при анализе эффективности контрольной деятельности налоговых органов. Внедрение разработанных рекомендаций позволит повысить объективность оценки результативности налоговых проверок, а также выявить резервы для оптимизации трудозатрат сотрудников.
Дипломная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
Введение содержит актуальность выбранной темы дипломной работы, цель, задачи, объект и предмет исследования, круг рассматриваемых проблем, описывается информационная база, выбранные методы научного исследования, отражается теоретическая и практическая значимость работы, в сжатой форме раскрываются все основные положения, обоснованию которых посвящена дипломная работа. В первой главе рассматриваются законодательные основы налогового контроля, его сущность, цели и задачи, а также формы и мероприятия налогового контроля.
Во второй главе проводится оценка эффективности налогового контроля в МИФНС №22 России по Московской области, представлена организационная характеристика инспекции, анализируется эффективность налоговых проверок, формулируются актуальные тенденции и пути совершенствования налогового контроля.
В заключении подводятся краткие итоги по каждой задаче, подтверждается цель и актуальность выбранной темы, формулируются основные выводы дипломной работы.
В качестве приложений приводятся акт налоговой проверки, динамика сумм доначислений, решение по акту проверки, решение о применении санкций, требование о предоставлении пояснений, требование об уплате задолженности.

ГЛАВА 1 ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
1.1 Понятие и сущность налогового контроля, его цели и задачи
Налоговый контроль является одним из ключевых элементов системы государственного финансового контроля и одновременно важнейшим инструментом налогового администрирования, обеспечивающим соблюдение законодательства о налогах и сборах, правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации. При указанных условиях государство заинтересовано не только в формальном обеспечении поступления налогов и сборов, но и в формировании такой модели контрольной деятельности, которая позволяла бы выявлять нарушения налогового законодательства на ранних стадиях, предупреждать их совершение и одновременно обеспечивать защиту прав добросовестных налогоплательщиков.
Конституционное основание налогового контроля вытекает прежде всего из статьи 57 Конституции Российской Федерации, закрепляющей обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы [1]. Сама по себе указанная норма прямо не регулирует контрольные процедуры, однако именно она определяет исходное конституционно-правовое начало налоговых отношений: при наличии публичной обязанности по уплате налога объективно необходим и механизм проверки ее надлежащего исполнения. Следовательно, налоговый контроль выступает правовым средством обеспечения исполнения конституционной обязанности по уплате налогов и сборов.
Непосредственное законодательное определение налогового контроля содержится в пункте 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации [2]. В соответствии с указанной нормой налоговый контроль осуществляется должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. Из данной нормы следует, что налоговый контроль представляет собой не одно отдельное действие, а целостную систему процессуально урегулированных контрольных форм и мероприятий.
Систему органов, уполномоченных осуществлять налоговый контроль, образуют налоговые органы Российской Федерации. Их правовой статус закреплен Федеральным законом от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» [6] и Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 [8]. Из содержания названных актов следует, что ФНС России и ее территориальные органы являются федеральной централизованной системой органов исполнительной власти, осуществляющих контроль и надзор за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения обязательных платежей в бюджетную систему.
Сущность налогового контроля раскрывается через его основные признаки, представленные на рисунке 1.

Рисунок 1 – Признаки налогового контроля
Как следует из рисунка 1, налоговый контроль имеет строго формализованный правовой характер. Он осуществляется не произвольно, а только в пределах компетенции налоговых органов, в установленной законом процессуальной форме и с наступлением юридически значимых последствий для проверяемого лица.
В статье 9 Налогового кодекса Российской Федерации закреплен круг участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах [2]. Участниками отношений в сфере налогового контроля выступают налоговые органы, налогоплательщики, налоговые агенты, плательщики сборов, плательщики страховых взносов и иные лица, права и обязанности которых затрагиваются в ходе контрольной деятельности. Особое место в структуре контрольных отношений занимают налоговые агенты, так как на них возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов, а, следовательно, законность исполнения этих обязанностей также подлежит проверке со стороны налогового органа.
Объектом налогового контроля является именно та часть деятельности хозяйствующего субъекта, связанная с исполнением обязанностей, установленных налоговым законодательством. К таким объектам относятся формирование налоговой базы, определение объекта налогообложения, применение ставок, льгот и вычетов, правильность ведения учета, полнота отражения доходов и расходов, исполнение обязанностей налогового агента, а также своевременность перечисления налогов и сборов в бюджет.
В современных условиях содержание объекта налогового контроля существенно расширилось за счет цифровизации налогового администрирования. Налоговые органы анализируют не только налоговые декларации и бухгалтерские документы в традиционной форме, но и электронные документы, сведения информационных систем, данные банков, операторов фискальных данных, операторов электронного документооборота и результаты межведомственного информационного обмена. Существенное значение в этой связи имеет внедрение автоматизированных комплексов ФНС России, в частности АИС «Налог-3», АСК НДС-2, ресурсов, связанных с прослеживаемостью товаров, контролем применения контрольно-кассовой техники и сопоставлением налоговой и бухгалтерской отчетности. Современный налоговый контроль уже не ограничивается последующей проверкой представленных документов, а все в большей степени строится на постоянной аналитической обработке больших массивов данных.
Современные исследователи, такие как Дадашев А. 3. [14], Исхакова Г. М. [15] и Гончаренко Л. И. [17] указывают, что налоговый контроль не следует сводить исключительно к выявлению нарушений и доначислению налогов. Его назначение шире: он выполняет предупредительную, информационную, дисциплинирующую и аналитическую функции. Предупредительная функция выражается в формировании у налогоплательщиков понимания неизбежности контроля и ответственности за нарушение законодательства. Информационная функция связана с накоплением и обработкой сведений, необходимых для оценки налоговых рисков, планирования проверочной деятельности и совершенствования налоговой политики. Дисциплинирующая функция проявляется в укреплении налоговой дисциплины и стимулировании добровольного исполнения обязанностей. Аналитическая функция позволяет налоговым органам выявлять тенденции в поведении налогоплательщиков, типичные схемы нарушений и проблемные зоны налогового администрирования.
Основной целью налогового контроля является обеспечение соблюдения законодательства о налогах и сборах. Она конкретизируется в ряде взаимосвязанных задач. К их числу относится, прежде всего, проверка правильности исчисления налогов, сборов и страховых взносов. Реализация этой задачи предполагает исследование налоговых деклараций, расчетов, бухгалтерских регистров, первичных документов, сведений о движении денежных средств и иных документов, влияющих на формирование налоговой базы. В современных условиях она имеет особое значение, поскольку ошибки налогоплательщиков могут быть обусловлены не только арифметическими просчетами, но и неправильной правовой квалификацией операций, необоснованным применением льгот, специальных налоговых режимов, налоговых вычетов и расходов.
Следующей задачей налогового контроля является обеспечение полноты и своевременности уплаты налогов и сборов. Проверка начисления налога без анализа факта и срока его уплаты не обеспечивает достижения целей налогового контроля. Именно поэтому налоговый орган устанавливает не только правильность расчета суммы обязательства, но и факт его реального исполнения в предусмотренные законом сроки.
Самостоятельной задачей выступает выявление налоговых правонарушений. То есть, речь идет об установлении конкретных фактов нарушения законодательства, в том числе непредставления налоговой декларации, неуплаты или неполной уплаты налога, непредставления документов, неправомерного применения вычетов и льгот, сокрытия объектов налогообложения, искажения сведений учета и отчетности.
Не менее важной задачей налогового контроля является формирование надлежащей доказательственной базы. Налоговый орган не вправе ограничиваться предположением о наличии нарушения. Любой вывод о неправомерности действий налогоплательщика должен быть подтвержден относимыми, допустимыми и достаточными доказательствами, полученными в установленном законом порядке.
Особое значение для современной системы налогового контроля имеет риск-ориентированный подход и предпроверочный анализ. Формально в публичном доступе сохраняет значение Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденная приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ [9]. Но в современной практике налогового администрирования налоговые органы используют значительно более сложные аналитические методы, основанные на цифровой обработке сведений, автоматизированном сопоставлении данных, построении цепочек взаимозависимости контрагентов, анализе налоговой нагрузки, финансовых потоков и признаков искусственного дробления бизнеса. То есть, до принятия решения о назначении выездной налоговой проверки проводится предпроверочный анализ, в рамках которого выявляются вероятные нарушения, определяется проблемный налоговый период, круг контрагентов, состав истребуемых документов и предполагаемый объем доначислений. Именно предпроверочный анализ обеспечивает логическую и доказательственную основу последующей выездной проверки.
Хотя Налоговый кодекс РФ не содержит отдельной систематизированной статьи, посвящённой исключительно принципам налогового контроля, их содержание выводится из общих начал законодательства о налогах и сборах, статуса налоговых органов, порядка проведения проверок и смысла соответствующих правовых норм. К числу таких принципов относится принцип законности, в соответствии с которым контрольные мероприятия должны проводиться строго в пределах полномочий и в порядке, установленном законом. Его чуть состоит в том, что налоговые органы концентрируют ресурсы на тех налогоплательщиках, в деятельности которых выявляются признаки повышенного налогового риска, тогда как в отношении добросовестных субъектов контроль всё в большей степени приобретает дистанционный, аналитический и профилактический характер.
Таким образом, налоговый контроль - это регламентированная деятельность налоговых органов по проверке исполнения налоговой обязанности, выявлению и пресечению нарушений, формированию доказательственной базы и предупреждению нарушений. Современный контроль сочетает правовые формы с цифровыми технологиями и риск-аналитическими инструментами для повышения адресности и результативности.
1.2 Формы и мероприятия налогового контроля
Налоговый контроль реализуется в установленных законом формах и посредством конкретных мероприятий налогового контроля. Форма налогового контроля выражает внешний организационно-правовой способ осуществления контрольной деятельности, тогда как мероприятия налогового контроля представляют собой конкретные процессуальные действия, с помощью которых налоговый орган получает информацию и доказательства, необходимые для установления фактических обстоятельств и принятия итогового решения.
Глава 14 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает несколько форм налогового контроля. Они включают в себя учет налогоплательщиков, камеральные налоговые проверки, выездные налоговые проверки и налоговый мониторинг. Учет налогоплательщиков регулируется статьями 83–85 Налогового кодекса Российской Федерации, камеральные налоговые проверки — статьей 88 НК РФ, выездные налоговые проверки — статьей 89 НК РФ, а налоговый мониторинг — разделом V.2 Налогового кодекса Российской Федерации [2].
Рассмотрим последовательно основные моменты, характеризующие каждую форму налогового контроля. Учет налогоплательщиков представляет собой организационную основу всей системы налогового контроля. Его значение состоит в том, что без надлежащей постановки на учет невозможно сформировать достоверную информационную базу о составе налогоплательщиков, месте их нахождения, объектах налогообложения, наличии имущества, транспортных средств, обособленных подразделений и иных данных, необходимых для налогового администрирования.
Постановка на учет производится по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, а также по иным основаниям, указанным в Налоговом кодексе РФ. В современных условиях учет выполняет не только регистрационную, но и аналитическую функцию, поскольку именно с этой стадии начинается формирование цифрового профиля налогоплательщика в информационных ресурсах ФНС России.
Для характеристики учетной функции налогового контроля целесообразно обратиться к официальной статистической отчетности ФНС России. В открытом доступе представлены формы 1-ЮР и 1-ИП, отражающие данные о государственной регистрации и прекращении деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Таблица 1
Динамика государственной регистрации и прекращения деятельности налогоплательщиков в Российской Федерации за 2023–2025 гг.
Показатель 2023 2024 2025 Отклонение (+/-) 2024/2023 Темп прироста 2024/2023, % Отклонение (+/-)
2025/2024 Темп прироста 2025/2024, %
Зарегистрировано юридических лиц, тыс. ед. 214,3 218,9 223,2 +4,6 +2,15 +4,3 +1,96
Прекратили деятельность юридические лица, тыс. ед. 232,1 224,8 217,5 –7,3 –3,15 –7,3 –3,25
Зарегистрировано ИП и КФХ, тыс. ед. 974,8 978,1 1 020,4 +3,3 +0,34 +42,3 +4,32
Прекратили деятельность ИП и КФХ, тыс. ед. 1 019,5 980,2 939,9 –39,3 –3,85 –40,3 –4,11
Анализ данных таблицы 1 показывает, что в 2024 году по сравнению с 2023 годом количество зарегистрированных юридических лиц увеличилось на 4,6 тысячи единиц, или на 2,15%, а в 2025 году по сравнению с 2024 годом — ещё на 4,3 тысячи единиц, или на 1,96%. Одновременно количество юридических лиц, прекративших деятельность, последовательно снижалось: в 2024 году на 7,3 тысячи единиц, или на 3,15%, а в 2025 году — ещё на 7,3 тысячи единиц, или на 3,25%.
Аналогичная тенденция прослеживается и в отношении индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств. В 2024 году по сравнению с 2023 годом число зарегистрированных ИП и КФХ увеличилось на 3,3 тысячи единиц, или на 0,34%, а в 2025 году по сравнению с 2024 годом — на 42,3 тысячи единиц, или на 4,32%. Количество прекративших деятельность ИП и КФХ, напротив, сократилось в 2024 году на 39,3 тысячи единиц, или на 3,85%, а в 2025 году — ещё на 40,3 тысячи единиц, или на 4,11%.
Таким образом, в 2023–2025 гг. в России наблюдается положительная динамика демографии бизнеса: рост числа новых регистраций при одновременном сокращении прекративших деятельность субъектов. Это свидетельствует о расширении налоговой базы и усилении роли учётной функции налогового контроля.
Камеральная налоговая проверка является наиболее массовой формой налогового контроля. В соответствии с пунктом 1 статьи 88 НК РФ она проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций, расчетов и иных документов, представленных налогоплательщиком, а также документов и сведений, имеющихся у налогового органа. Камеральная проверка начинается непосредственно после представления налоговой декларации или расчета.
Общее правило о сроке камеральной проверки закреплено в пункте 2 статьи 88 НК РФ. Она проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации. Предметом является проверка правильности заполнения декларации, арифметической точности расчетов, логической согласованности показателей, соответствия сведений данным, уже имеющимся у налогового органа, а также законности применения налоговых вычетов, льгот, ставок и расходов.
При выявлении ошибок, противоречий или несоответствий налоговый орган вправе потребовать от налогоплательщика представления пояснений либо внесения исправлений. В силу пункта 3 статьи 88 НК РФ такие пояснения должны быть представлены в течение пяти рабочих дней со дня получения соответствующего требования. Если по итогам рассмотрения декларации и представленных пояснений выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт налоговой проверки в порядке статьи 100 НК РФ.
Рассмотрим поэтапно последовательность проведения камеральной налоговой проверки, которая представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 – Последовательность проведения камеральной налоговой проверки
К числу преимуществ камеральной проверки относится массовый охват налогоплательщиков, отсутствие необходимости выхода в организацию, сравнительно короткий срок проведения и возможность быстрого реагирования на выявленные несоответствия. Вместе с тем её возможности ограничены рамками имеющихся у налогового органа документов и сведений — однако это ограничение существенно смягчается правом налогового органа истребовать дополнительные документы, благодаря чему из любой камеральной проверки при соблюдении процессуальных сроков можно фактически сделать выездную по глубине исследования. Главным сдерживающим фактором остаётся жёсткий трёхмесячный срок проведения камеральной проверки, в который необходимо уложиться с запросами, получением и анализом документов.
Выездная налоговая проверка регулируется статьей 89 НК РФ и проводится на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя. Однако изложение порядка проведения выездной проверки без предварительного рассмотрения порядка проведения предпроверочного анализа является логически неполным. Назначению выездной налоговой проверки предшествует большая аналитическая работа налогового органа по изучению деятельности налогоплательщика. В рамках предпроверочного анализа исследуются показатели налоговой и бухгалтерской отчетности, движение денежных средств, сведения о контрагентах, структура расходов, динамика налоговой нагрузки, признаки дробления бизнеса, необоснованного применения налоговых льгот, убытков и вычетов. Именно на этой стадии формируется обоснованное представление о вероятных нарушениях, определяется предмет будущей проверки, круг проверяемых налогов и периодов, а также состав документов и контрагентов, требующих углубленного изучения. Иными словами, выездная проверка начинается не с абстрактного решения о назначении, а с предварительно проведенного налоговым органом аналитического отбора и оценки риска. При этом определение предпроверочного анализа не закреплено в Налоговом кодексе РФ, однако его проведение регламентируется ведомственными актами ФНС России.
С точки зрения процессуальной формы выездная налоговая проверка имеет более сложную регламентацию, чем камеральная. В соответствии с пунктом 4 статьи 89 НК РФ предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. По общему правилу проверка охватывает период, определяемый налоговым законодательством, включая три календарных года, предшествующих году вынесения решения о проведении проверки, а с 1 января 2026 года — также завершившиеся к моменту вынесения решения налоговые периоды текущего года.
Срок проведения выездной налоговой проверки в соответствии с пунктом 6 статьи 89 НК РФ составляет два месяца. Он может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев. Продление срока проверки допускается не произвольно, а при наличии объективных обстоятельств, затрудняющих завершение проверки в общий срок, например, при значительном объеме проверяемых документов, наличии обособленных подразделений, необходимости исследования сложных хозяйственных связей или проведения специальных мероприятий контроля. Эти положения не являются второстепенными, поскольку нарушение установленных сроков способно повлечь признание результатов проверки незаконными.
Кроме того, статья 89 НК РФ предусматривает возможность приостановления выездной налоговой проверки в случаях, прямо предусмотренных законом, в частности для истребования документов у контрагентов, получения информации от иностранных государственных органов, проведения экспертизы, перевода документов и в иных ситуациях, когда без временного прекращения проверочных действий невозможно обеспечить полноту исследования обстоятельств дела.
Содержательно выездная налоговая проверка направлена на комплексное установление фактических обстоятельств исполнения налоговой обязанности. В отличие от камеральной проверки, она позволяет анализировать не только итоговые показатели отчетности, но и лежащие в их основе хозяйственные операции, первичные документы, реальные финансовые потоки, фактическое движение товаров, работ и услуг, структуру взаимоотношений с контрагентами, обоснованность расходов и налоговых вычетов. Поэтому именно в рамках выездной проверки наиболее часто выявляются сложные схемы минимизации налогообложения, искусственное дробление бизнеса, формальный документооборот, искажение содержания операций, необоснованное применение льгот, а также иные нарушения, которые невозможно достоверно установить только на основании представленной декларации.
Порядок оформления результатов налоговой проверки имеет ключевое значение, поскольку процессуальные нарушения на данной стадии непосредственно влияют на законность итогового решения. Согласно статье 100 НК РФ по результатам камеральной налоговой проверки акт составляется в течение десяти рабочих дней после ее окончания, если в ходе проверки выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. По результатам выездной налоговой проверки акт составляется в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке. Налогоплательщик вправе представить письменные возражения по акту проверки в течение одного месяца со дня его получения. Эти сроки не могут рассматриваться как технические детали. Именно через них обеспечивается право лица на представление своей позиции и возражений до вынесения решения налоговым органом.
Порядок рассмотрения материалов проверки урегулирован статьей 101 НК РФ. Материалы проверки, а также представленные налогоплательщиком возражения и документы рассматриваются руководителем налогового органа или его заместителем. По итогам рассмотрения принимается одно из решений: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, об отказе в привлечении к ответственности или о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Результаты исследования сущности камеральной и выездной налоговых проверок позволяют выявить их основные различия. Для систематизации полученных результатов, составим таблицу 2.
Таблица 2
Сравнительная характеристика камеральной и выездной налоговых проверок
Этап Камеральная налоговая проверка Выездная налоговая проверка
Основание начала Представление налоговой декларации Решение руководителя налогового органа
Место проведения По месту нахождения налогового органа На территории налогоплательщика либо в налоговом органе
Основной объект исследования Декларации, расчеты, сведения из информационных ресурсов Первичные документы, регистры учета, договоры, фактические обстоятельства деятельности
Основные действия инспекции Анализ декларации, сопоставление данных, истребование пояснений и документов Истребование документов, осмотр, допрос, выемка, экспертиза, встречные мероприятия
Итоговый документ при выявлении нарушений Акт налоговой проверки
Акт налоговой проверки
Право налогоплательщика на представление пояснений и возражений Представление пояснений, уточненной декларации, возражений и документов, участие в рассмотрении материалов Представление документов, пояснений, возражений, участие в рассмотрении материалов
Итоговое решение О привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности О привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности, о проведении дополнительных контрольных мероприятий
Как видно из таблицы 2, камеральная и выездная проверки различаются по основаниям проведения, глубине контроля, объёму полномочий и мероприятиям. Камеральная проверка ориентирована на массовый автоматизированный анализ отчётности, а выездная — на углублённый контроль, основанный на предпроверочном анализе и выявлении существенных нарушений. Этим объясняется более строгая процессуальная регламентация выездной проверки и повышенные требования к соблюдению сроков и процедур.
Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит отдельной статьи с определением понятия «мероприятия налогового контроля», однако из пункта 1 статьи 82 и статьи 101 НК РФ следует, что под ними понимаются предусмотренные законом действия налогового органа по получению, проверке и закреплению доказательственной информации, необходимой для налогового контроля и принятия итогового решения [2]. При этом пункт 5 статьи 82 НК РФ не раскрывает само понятие мероприятий, а выполняет иную процессуальную функцию — закрепляет исключительный порядок доказывания обстоятельств, предусмотренных статьей 54.1 НК РФ, допуская сбор доказательств только в рамках проводимых мероприятий налогового контроля.
К числу мероприятий налогового контроля относятся допрос свидетеля, осмотр помещений, территорий, документов и предметов, истребование документов, истребование документов и информации у контрагентов и иных лиц, выемка документов и предметов, экспертиза, привлечение специалиста и участие переводчика.
Допрос свидетеля регламентирован статьей 90 НК РФ. Свидетелем может быть вызвано физическое лицо, которому известны обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Практическая роль допроса состоит в установлении фактической стороны хозяйственных операций: реальности исполнения работ, движения товаров, подписания документов, наличия сотрудников, места ведения деятельности, а также иных обстоятельств, не всегда отраженных в документах.
Осмотр помещений, территорий, документов и предметов предусмотрен статьей 92 НК РФ. Он позволяет налоговому органу сопоставить заявленные налогоплательщиком сведения с фактическим состоянием имущества, оборудования и иных объектов. Данное мероприятие особенно важно в ситуациях, когда необходимо проверить реальность хозяйственной деятельности, наличие материально-технической базы и фактические условия осуществления операций.
Истребование документов регулируется статьей 93 НК РФ и является одним из базовых мероприятий налогового контроля. Именно через документы налоговый орган получает основную доказательственную информацию о хозяйственных операциях, структуре расходов, движении денежных средств, наличии договорных отношений и правомерности примененных налогоплательщиком вычетов и льгот. Истребование документов применяется как при камеральных, так и при выездных проверках.
Истребование документов и информации у контрагентов и иных лиц предусмотрено статьей 93.1 НК РФ. Значение этого мероприятия заключается в возможности сопоставления сведений, представленных проверяемым лицом, с данными его контрагентов и иных участников хозяйственного оборота. Именно данный инструмент позволяет выявлять расхождения, подтверждать либо опровергать реальность операций и устанавливать признаки формального документооборота.
Выемка документов и предметов регламентирована статьей 94 НК РФ и применяется в случаях, когда имеются достаточные основания полагать, что соответствующие документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены. Это мероприятие отличается более высокой интенсивностью вмешательства в деятельность налогоплательщика, поэтому требует особенно строгого соблюдения процессуальных оснований и порядка проведения.
Экспертиза предусмотрена статьей 95 НК РФ и назначается тогда, когда для выяснения обстоятельств, имеющих значение для налогового контроля, требуются специальные знания в области науки, техники, искусства или ремесла. Она может использоваться для исследования подлинности документов, объема выполненных работ, технологических особенностей производства и решения иных специальных вопросов.
Привлечение специалиста и участие переводчика регулируются статьями 96 и 97 НК РФ. Эти лица не принимают решение по делу, но обеспечивают профессиональное содействие в совершении отдельных процессуальных действий, когда для этого необходимы специальные знания или перевод документов и объяснений.
Дополнительные мероприятия налогового контроля после рассмотрения материалов проверки также проводятся в пределах, предусмотренных статьей 101 НК РФ [2]. Они назначаются в тех случаях, когда для принятия законного и обоснованного решения имеющихся материалов недостаточно. Тогда налоговый орган вправе дополнительно истребовать документы, допросить свидетелей, назначить экспертизу и совершить иные действия, прямо предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.
Конкретный перечень мероприятий, допустимых применительно к камеральным и выездным налоговым проверкам, представлен в таблице 3. Как видно из данного сопоставления, если камеральная проверка ограничена преимущественно анализом документов и сведений, то выездная наделяет налоговый орган более широким арсеналом средств, включая осмотры, допросы и выемку.
Таблица 3
Контрольные мероприятия, проводимые при камеральных и выездных налоговых проверках
Камеральные налоговые проверки Выездные налоговые проверки

1. Направление запросов в компетентные органы иностранных государств.
2. Направление налоговым органом запросов в банк о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, о представлении выписок по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты).
3. Допрос свидетеля.
4. Вызов на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с камеральной (выездной) налоговой проверки.
5. Истребование документов у проверяемого лица, в том числе:

• истребование по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающихся частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций.
• истребование от банка копии поручения налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального Казначейства, оформленного налогоплательщиком на бумажном носителе.
• истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках.

6. Экспертиза.
   продолжение таблицы 3
7. Сообщение налогоплательщику о выявленных камеральной налоговой проверкой ошибках (не повлекших занижение налога) в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречиях между сведениями, предоставленных налогоплательщиком, сведениям, содержащихся в документах, имеющихся к налоговых органов и полученные ими в ходе налогового контроля, с требованием предоставить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. 7. Привлечение специалиста.
   8. Вызов понятых.
   9. Инвентаризация имущества.
   10. Вызов на основании письменного уведомления в налоговый орган налогоплательщика для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием, перечислением) ими налогов и сборов, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.
   11. Осмотр территорий и помещений.
   12. Осмотр документов и предметов.
   13. Выемка документов и предметов.
   Таблица 3 свидетельствует о том, что среди представленных контрольных мероприятий выделяются не только те, которые свойственны лишь одному виду проверок, но и те, что используются как при камеральных, так и при выездных проверках.
   Однако наличие у налогового органа широкого спектра полномочий не даёт полного представления о реальном масштабе контрольной работы. Ключевое значение приобретают количественные показатели: сколько проверок проводится и какой объём доначислений они приносят бюджету.
   Рассмотрим динамику количества налоговых проверок и их результативности в Российской Федерации за 2024–2025 гг., используя статистические показатели сайта ФНС России за 2024–2025 гг., и составим таблицу 4.
   Таблица 4
   Динамика количества налоговых проверок и их результативности в Российской Федерации за 2024–2025 гг.
   Показатель 2024 2025 Отклонение, (+/-) Темп прироста, %
   продолжение таблицы 4
   Количество камеральных проверок, ед. 54 086 794 54 257 966 +171 172 +0,32
   Количество выездных проверок, ед. 4 889 5 382 +493 +10,08
   Сумма доначислений по камеральным проверкам, млн. руб.
   132 600,0
   117 800,0
   -14 800,0
   -11,16
   Сумма доначислений по выездным проверкам, млн. руб.
   333 500,0
   444 400,0
   +110 900,0
   +33,25,0
   Средняя сумма доначислений на 1 выездную проверку, млн руб. 65,0 82,6 +17,6 +27,08
   Средняя сумма доначислений на 1 камеральную проверку, млн. руб. 2,45 2,17 -0,28 -11,44
   Данные таблицы 4 позволяют сделать вывод о том, что в 2025 году по сравнению с 2024 годом количество камеральных проверок выросло на 171 172 единицы и составило 54 257 966, а количество выездных проверок увеличилось на 493 единицы и достигло 5 382. Сумма доначислений по камеральным проверкам снизилась на 14,8 миллиарда рублей и составила 117,8 миллиарда рублей, тогда как по выездным проверкам сумма доначислений выросла на 110,9 миллиарда рублей и достигла 444,4 миллиарда рублей. Средний размер доначислений на одну камеральную проверку уменьшился на 0,28 тысячи рублей и составил 2,17 тысячи рублей, а на одну выездную проверку вырос на 17,6 миллиона рублей и составил 82,6 миллиона рублей.
   Таким образом в 2025 году налоговый контроль стал качественно эффективнее за счёт выездных проверок — они приносят всё больше доначислений при небольшом росте их числа. Камеральные проверки, наоборот, теряют результативность: их стало больше, а толку меньше. Основной прирост доначислений дают выездные проверки, которые определяют общую динамику.
   Камеральные проверки обеспечивают охват налогоплательщиков, тогда как выездные проверки применяются реже, но характеризуются более высокой фискальной отдачей в расчёте на одну проверку. Увеличение средней суммы доначислений на одну выездную проверку подтверждает, что данная форма контроля используется, когда налоговый орган располагает достаточными основаниями предполагать наличие существенных нарушений.
   Также следует отметить, что процессуальная реализация форм налогового контроля направлена не на сами контрольные действия, а на установление состава налогового правонарушения и применение правовых последствий. Основные составы правонарушений и меры ответственности закреплены в главе 16 НК РФ [2]. В таблице 5 представлены наиболее часто применяемые санкции при камеральной и выездной проверках.
   Таблица 5
   Налоговые правонарушения, выявляемые в ходе налогового контроля, и меры ответственности за их совершение
   Вид нарушения Размер санкции Статья НК РФ
   Непредставление налоговой декларации 5% от неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1 000 руб. ст. 119
   Грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения 10 000 руб. — если нарушение совершено в течение одного налогового периода;
   30 000 руб. — если нарушение длилось более одного налогового периода;
   20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. — если нарушение повлекло занижение налоговой базы. ст. 120
   Неуплата или неполная уплата налога 20% от неуплаченной суммы налога;
   40% от неуплаченной суммы — если нарушение совершено умышленно. ст. 122
   Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. ст. 123

продолжение таблицы 5
Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для налогового контроля 200 руб. за каждый непредставленный документ. ст. 126
Как видно из таблицы 5, налоговые санкции различаются в зависимости от характера и тяжести последствий нарушения. С точки зрения данного исследования важно, что перечисленные составы правонарушений неразрывно связаны с итогами налогового контроля: именно в ходе проверок и других контрольных действий устанавливаются такие факты, как грубое нарушение правил учёта, непредставление декларации, неуплата налога или отказ в предоставлении документов.
Наряду с камеральными и выездными проверками Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает еще одну самостоятельную форму налогового контроля — налоговый мониторинг. Ее включение в систему форм налогового контроля обусловлено тем, что современное налоговое администрирование ориентировано не только на последующее выявление нарушения, но и на предупреждение налоговых споров посредством постоянного информационного взаимодействия между налоговым органом и организацией.
Налоговый мониторинг урегулирован разделом V.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Его сущность заключается в постоянном информационном взаимодействии налогового органа и организации, при котором налогоплательщик предоставляет доступ к данным учета и внутреннего контроля, а налоговый орган в режиме текущего сопровождения оценивает правильность исчисления налогов. Данная форма контроля ориентирована прежде всего на организации, отвечающие установленным критериям либо относящиеся к специально предусмотренным законом категориям, и направлена не на последующее доначисление, а на предупреждение налоговых споров путем своевременного согласования налоговой позиции сторон. В период действия налогового мониторинга камеральные и выездные налоговые проверки по общему правилу не проводятся [2].
Круг субъектов налогового мониторинга определён п. 3 ст. 105.26 НК РФ. Для перехода на мониторинг организация должна соответствовать хотя бы одному из критериев: сумма уплаченных налогов за год, предшествующий подаче заявления, — не менее 80 млн руб., либо полученные доходы — не менее 800 млн руб., либо стоимость чистых активов — не менее 800 млн руб. Участники специальных инвестиционных контрактов обязаны перейти на мониторинг независимо от этих показателей.
Переход носит добровольный заявительный характер. Организация не позднее 1 сентября года, предшествующего периоду мониторинга, подаёт в налоговый орган заявление и регламент информационного взаимодействия в электронной форме. Налоговый орган принимает решение до 31 октября того же года. При положительном решении организация в течение месяца предоставляет удалённый доступ к своим информационным системам учёта.
Таким образом, формы и мероприятия налогового контроля образуют единую согласованную систему: формы задают правовую оболочку, мероприятия - процессуальный инструментарий. Камеральные проверки обеспечивают текущий контроль отчётности, выездные — устанавливают нарушения и формируют доказательственную базу, а налоговый мониторинг предупреждает споры через постоянное информационное взаимодействие. Эффективность любой формы контроля напрямую зависит от соблюдения процессуальных сроков, оснований и порядка проведения мероприятий.
Налоговый контроль - это законодательно регламентированная деятельность налоговых органов по обеспечению правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, правовая основа которой закреплена в НК РФ, определяющем формы, порядок и пределы контроля. Основными формами налогового контроля выступают камеральные и выездные проверки, а мероприятия налогового контроля служат процессуальным инструментом получения и закрепления доказательственной информации. Это создаёт теоретическую основу для дальнейшего анализа практики налогового контроля во второй главе. 
ГЛАВА 2 ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ №22 РОССИИ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
2.1 Характеристика Межрайонной ИФНС России №22 по Московской области
Практический анализ эффективности налогового контроля целесообразно начать с организационной характеристики налогового органа, на примере деятельности которого рассматриваются в первой главе формы и мероприятия налогового контроля. Такой подход обусловлен тем, что результативность контрольной деятельности определяется не только действующим правовым регулированием, но и территориальной подведомственностью инспекции, масштабом обслуживаемой налоговой базы, организацией работы с налогоплательщиками и местом инспекции в системе налоговых органов Российской Федерации.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №22 по Московской области является территориальным налоговым органом ФНС России. Она была образована в 1993 году в рамках реорганизации территориальных налоговых органов Московской области. С момента основания инспекция последовательно развивала контрольные и административные функции, адаптируясь к изменяющимся условиям налогового администрирования. На официальной странице инспекции указаны: код инспекции — 5032, наименование — «Межрайонная ИФНС России №22 по Московской области», адрес приема налогоплательщиков: 143002, Московская область, г. Одинцово, ул. Молодежная, д. 32. В настоящее время инспекция обслуживает налогоплательщиков городских округов Одинцовский, Власиха и Краснознаменск. Начальником инспекции является Бородачев Алексей Андреевич.
Территориальные пределы деятельности инспекции имеют существенное значение для оценки эффективности налогового контроля. Обслуживаемая территория включает крупный муниципальный массив Московской области с высокой хозяйственной активностью, значительным числом организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц — собственников имущества и транспортных средств. Вследствие этого инспекция функционирует в условиях значительного объема налоговой информации, подлежащей учету, обработке и контролю, что требует сочетания массовых процедур камерального контроля с адресным применением выездных проверок и иных мероприятий налогового контроля.
Организационное положение инспекции определяется ее принадлежностью к единой централизованной системе налоговых органов Российской Федерации. Как территориальный налоговый орган, Межрайонная ИФНС России №22 осуществляет полномочия по налоговому администрированию, налоговому контролю, приему и обслуживанию налогоплательщиков, рассмотрению обращений, а также реализации государственных функций и услуг, отнесенных к компетенции ФНС России.
Режим работы инспекции организован в будние дни с установленным графиком приема налогоплательщиков. Предусмотрен личный прием граждан начальником инспекции и заместителями начальника в определенные часы. Наличие формализованного графика, распределения функций и каналов связи свидетельствует о четкой внутренней организации деятельности инспекции, обеспечивающей как сопровождение налогоплательщиков, так и реализацию контрольных полномочий.
Инспекция включает 16 основных отделов, а общая численность сотрудников составляет 311 человек без учета обслуживающего персонала. В структуре инспекции функционируют как обеспечивающие, так и контрольные подразделения. К числу основных подразделений относятся отделы камеральных проверок, отделы выездных проверок, аналитический отдел, отдел учета и регистрации налогоплательщиков, правовой отдел, отдел урегулирования задолженности, финансовый отдел и иные подразделения.
Организационная структура инспекции может быть представлена следующим образом:

Рисунок 3 - Организационная структура Межрайонной ИФНС России №22 по Московской области
Ключевое значение для осуществления налогового контроля имеют отделы камеральных и выездных проверок, а также аналитический отдел. Именно данные подразделения обеспечивают реализацию контрольных полномочий инспекции.
В структуре инспекции функционируют три отдела камеральных проверок: отдел камеральных проверок №1 численностью 33 сотрудника, отдел камеральных проверок №2 — 28 сотрудников и отдел камеральных проверок №3 — 22 сотрудника. Деятельность данных подразделений осуществляется на основании положений об отделах камеральных проверок и направлена на проведение камерального налогового контроля в отношении представляемой налогоплательщиками отчетности.
Основными функциями отделов камеральных проверок являются анализ налоговых деклараций и расчетов, проверка правильности исчисления налогов, выявление противоречий и ошибок в отчетности, истребование пояснений и документов у налогоплательщиков, а также подготовка материалов по результатам проверок. Кроме того, сотрудники отделов осуществляют контроль соблюдения сроков представления налоговой отчетности и полноты уплаты налогов. Особое значение в деятельности данных подразделений имеет использование автоматизированных информационных систем ФНС России, позволяющих проводить массовый анализ налоговой информации и выявлять налоговые риски.
Отделы выездных проверок представлены двумя подразделениями: отделом выездных проверок №1 и отделом выездных проверок №2, численность каждого из которых составляет 18 сотрудников. Указанные подразделения осуществляют наиболее сложную форму налогового контроля — выездные налоговые проверки.
В соответствии с положениями об отделах выездных проверок основными задачами данных подразделений являются проведение выездных налоговых проверок организаций и индивидуальных предпринимателей, анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, выявление схем уклонения от налогообложения, а также обеспечение полноты поступления налогов в бюджет. В ходе проведения проверок сотрудники отделов используют предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации мероприятия налогового контроля: истребование документов, осмотр помещений и территорий, допрос свидетелей, назначение экспертиз и иные процессуальные действия.
Важную роль в системе налогового контроля инспекции играет аналитический отдел численностью 6 сотрудников. Данное подразделение осуществляет предпроверочный анализ деятельности налогоплательщиков, выявляет налоговые риски, проводит анализ налоговой нагрузки и формирует предложения по включению налогоплательщиков в план выездных налоговых проверок. Результаты деятельности аналитического отдела обеспечивают адресный характер контрольной работы и способствуют повышению эффективности выездных проверок.
Таким образом, Межрайонная ИФНС России №22 по Московской области представляет собой территориальный налоговый орган, осуществляющий налоговое администрирование на экономически активной и территориально неоднородной территории Московской области. Ее организационная характеристика позволяет сделать вывод о том, что эффективность налогового контроля в данной инспекции определяется совокупностью факторов: масштабом и структурой обслуживаемой налоговой базы, особенностями территориальной подведомственности, внутренней организацией работы, сочетанием контрольной и сервисной функций, а также использованием цифровых форм взаимодействия с налогоплательщиками. Указанные обстоятельства создают необходимую основу для последующего анализа практической результативности налоговых проверок, проводимых инспекцией.
2.2 Анализ эффективности камеральных и выездных налоговых проверок в Межрайонной ИФНС №22 России по Московской области
ЧТО ХОТЕЛОСЬ БЫ ДОБАВИТЬ В ЭТОТ РАЗДЕЛ. ОПИСАНИЕ ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПРОГРАММ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ НАЛОГОВОГО КОНРОЛЯ, ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ИИ,И ОБЯЗАТЕЛЬНО УКАЗАТЬ НАИБОЛЕЕ ХАРАКТЕРНЫЕ ОШИБКИ ИЛИ НАРУШЕНИЯ, ВЫЯВЛЯЕМЫЕ В ХОДЕ КАМЕРАЛЬНЫХ И ВЫЕЗДНЫХ ПРОВЕРОК. ХОРОШО БЫ РАССЧИТАТЬ СУММЫ ДОНАЧИСЛЕНИЙ НА ОДНУ ПРОВЕРКУ И СРАВНИТЬ СО СРЕДНИМИ ДАННЫМИ ПО СТРАНЕ В ЦЕЛОМ, Т.Е. С ТЕМИ, КОТОРЫЕ У ТЕБЯ В ПЕРВОЙ ГЛАВЕ. ТАК КАК ЭТО ЗАЙМЕТ МЕСТО НАДО БУДЕТ СОКРАТИТЬ ТЕОРИЮ В 1 ГЛАВЕ, ОСОБЕННО В 1.1. ВЫЛЕЗАТЬ ЗА 50 СТРАНИЦ НЕЛЬЗЯ. И НАДО ОБЯЗАТЕЛЬНО ДОБАВИТЬ КРАСИВЫЕ ЦВЕТНЫЕ ДИАГРАММЫ.
Оценка эффективности налогового контроля в Межрайонной ИФНС России №22 по Московской области должна проводиться не только по количеству проведенных налоговых проверок, но и по совокупности показателей: динамике поступлений в бюджет, выполнению плановых назначений, результатам камеральных и выездных проверок, объему доначислений, уровню взыскания, состоянию задолженности и результатам контрольно-аналитической работы.
Первым показателем эффективности является динамика поступлений в бюджетную систему. По данным отчетности Межрайонной инспекции ФНС России №22 по Московской области за 2025 год, общий объем поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации по инспекции в 2025 году составил 228 205 млн руб. В 2024 году данный показатель составлял 188 359 млн руб., следовательно, поступления увеличились на 39 846 млн руб., или на 21,2%.
Таблица 6
Динамика поступлений в консолидированный бюджет РФ по Межрайонной ИФНС России №22 по Московской области за 2024–2025 гг.
Показатель 2024, млн руб. 2025, млн руб. Отклонение, млн руб. Темп роста, %
Всего поступлений 188 359 228 205 +39 846 121,2
Поступления без страховых взносов 141 491 169 801 +28 310 120,0
Федеральный бюджет 40 489 59 367 +18 878 146,6
Консолидированный бюджет Московской области 101 002 110 434 +9 432 109,3
Страховые взносы 46 868 58 404 +11 536 124,6
Данные таблицы 6 показывают, что в 2025 году рост поступлений наблюдался по всем основным направлениям. Наибольший темп роста зафиксирован по федеральному бюджету — 146,6%. Это свидетельствует о положительной динамике налогового администрирования и высокой результативности контрольной работы инспекции.
Далее необходимо рассмотреть поступления в разрезе основных налогов.
И вот тут мы забыли, что надо делать «подводку» к таблице? Вот мне не понятно…это о чем? Это просто налоги, которые заплатили налогоплательщики, находящиеся на территории инспекции? Тогда это лучше в 2.1, как продолжение общей характеристики налогового органа. Туда, кстати, хорошо бы добавить и проанализировать данные о количестве и структуре налогоплательщиков в динамике, как раз перед таблицей с поступлением налогов. Чтобы иметь более полную картину о масштабах инспекции. Было бы хорошо добавить диаграммы
Таблица 7
Динамика поступлений по основным налогам за 2024–2025 гг.
Налог 2024, млн руб. 2025, млн руб. Отклонение, млн руб. Темп роста, %
Налог на прибыль организаций 26 757,00 36 426,00
+9 669 136,1
НДС 21 223 30 851 +9 628 145,4
НДФЛ всего 54 515 59 396 +4 881 109,0
Имущественные налоги всего 11 978 15 023 +3 045 125,4
Таким образом, основная часть прироста налоговых поступлений обеспечена налогом на прибыль организаций и НДС, что свидетельствует о повышении эффективности налогового администрирования в отношении организаций и предпринимательского сектора. Одновременно наблюдается рост поступлений по НДФЛ и имущественным налогам, что указывает на расширение налоговой базы и улучшение собираемости обязательных платежей.
Рост поступлений по налогу на прибыль организаций и НДС свидетельствует не только об увеличении деловой активности на территории обслуживания инспекции, но и о повышении эффективности налогового администрирования в отношении крупнейших налогоплательщиков. Значительный рост поступлений по НДС также может быть связан с усилением автоматизированного контроля налоговых разрывов и использованием аналитических инструментов ФНС России, направленных на выявление схемного документооборота и необоснованного возмещения налога. ПЕРЕНЕСТИ В 2.1, А ТАМ ПОДСОКРАТИТЬ ОПИСАНИЕ ОТДЕЛОВ
ВОТ КАК РАЗ И НАЧАЛО 2.2! ПОСМОТРИ, КАК ОН НАЗЫВАЕТСЯ. ВСЕ, ЧТО БЫЛО ВЫШЕ НЕ ОТНОСИТСЯ НЕПОСРЕДСТВЕННО К ПРОВЕРКАМ. Помимо общего роста поступлений, важным показателем эффективности налогового контроля являются результаты налоговых проверок. В первую очередь необходимо проанализировать деятельность отделов камерального контроля, поскольку именно камеральные проверки являются наиболее массовой формой налогового контроля.
ГДЕ ПОДВОДКИ К ТАБЛИЦАМ??? ГДЕ НАПИСАНО, НА ОСНОВАНИИ ОТЧЕТНЫХ ДАННЫХ МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ…РАССМОТРИМ ЧТО-ТО ИЛИ ПРОАНАЛИЗИРУЕМ ЧТО-ТО...И СОСТАВИМ ТАБЛИЦУ ТАКУЮ-ТО?
Таблица 8
Результаты камеральных проверок отдела камеральных проверок №1
Показатель 2024 2025 Отклонение Темп изменения, %
Количество камеральных проверок, ед. 72 911 83 247 +10 336 114,1
Проверки с использованием дополнительных документов, ед. 19 718 12 839 -6 879 65,0
Доля проверок с дополнительными документами, % 27,0 15,4 -11,6 п.п. —
Сумма доначислений, тыс. руб. 167 231 298 184 +130 953 177,8
Анализ результатов камеральных проверок показывает, что при увеличении общего количества проверок существенно возросла сумма доначислений. Одновременно снизилась доля проверок с истребованием дополнительных документов, что свидетельствует о повышении адресности контроля и более эффективном использовании информационных ресурсов ФНС России.
Следует отметить, что эффективность камерального контроля проявляется не только в прямых доначислениях, но и в корректировке налогоплательщиками своих обязательств после получения требований инспекции. В 2025 году сумма уточненных налоговых обязательств увеличилась более чем на 422 млн руб., а сумма НДС, заявленного к возмещению, была снижена на 1,7 млрд руб. Это подтверждает превентивный характер камерального налогового контроля.
Повышение результативности камерального контроля связано с цифровизацией налогового администрирования и внедрением риск-ориентированного подхода. Использование автоматизированных систем контроля позволяет инспекции выявлять налоговые риски без проведения значительного количества дополнительных мероприятий налогового контроля. В результате снижается административная нагрузка на добросовестных налогоплательщиков и одновременно повышается эффективность выявления нарушений.
Отдельного внимания заслуживают результаты проверок деклараций по форме 3-НДФЛ.
Таблица 9
Результаты камеральных проверок по декларациям 3-НДФЛ
Показатель 2024 2025 Отклонение
Представлено деклараций 3-НДФЛ, ед. 63 767 63 907 +140
Проведено камеральных проверок, ед. 62 883 63 098 +215
Доначислено по проверкам, млн руб. 161,8 191,8 +30,0
Сумма поступлений, млн руб. — 132,5 +132,5
Процент взыскания — 89,3% —
Представленные в таблице 9 данные свидетельствуют о повышении результативности контроля в отношении физических лиц. Несмотря на незначительное изменение количества представленных деклараций, сумма доначислений увеличилась на 18%, а уровень взыскания составил 89,3%, что является высоким показателем эффективности.
Кроме того, инспекция обеспечивает высокий уровень администрирования имущественных налогов. По итогам кампании 2025 года поступления по имущественным налогам физических лиц составили 102% от суммы начислений, что свидетельствует о высокой собираемости данных платежей.
Таким образом, камеральный контроль в деятельности инспекции выполняет не только функцию выявления нарушений, но и обеспечивает массовое администрирование налоговых обязательств по широкому кругу налогоплательщиков. Использование цифровых технологий и автоматизированного анализа позволяет инспекции повышать эффективность контроля при одновременном сокращении количества трудоемких процедур.
Наряду с камеральным контролем важнейшее значение для выявления существенных нарушений имеют выездные налоговые проверки.
Таблица 10
Динамика результатов выездных налоговых проверок
Показатель 2024 2025 Отклонение Темп изменения, %
Количество проведенных ВНП, ед. 18 24 +6 +33,3
Дополнительно начислено по ВНП, млн руб. 1 612,96 1 397,56 -215,40 -13,4
Доначисления на 1 результативную ВНП, млн руб. 89,6 58,2 -31,4 -35,0
Поступление платежей по ВНП, млн руб. 494,1 623,1 +129,0 +26,1
Процент взыскания по вступившим в силу решениям 37% 36% -1 п.п.
Данные таблицы 10 позволяют сделать вывод о неоднозначной динамике эффективности выездного контроля. С одной стороны, увеличилось количество проверок и вырос объем фактических поступлений по их результатам. С другой стороны, снизилась средняя сумма доначислений на одну результативную проверку.
Снижение средней суммы доначислений на одну выездную проверку не следует оценивать исключительно отрицательно. Данная тенденция может свидетельствовать о переходе инспекции к более адресному и профилактическому налоговому контролю, при котором часть налоговых рисков устраняется еще на стадии камерального контроля и предпроверочного анализа. Кроме того, активное применение цифровых методов контроля способствует добровольному уточнению налоговых обязательств налогоплательщиками без необходимости проведения масштабных выездных мероприятий.
При этом необходимо учитывать, что часть решений по выездным проверкам на отчетную дату не вступила в законную силу, вследствие чего сроки взыскания соответствующих сумм еще не наступили. Кроме того, по результатам выездных проверок инспекцией было передано 6 материалов в правоохранительные органы, по 3 из которых возбуждены уголовные дела, что свидетельствует о выявлении серьезных нарушений налогового законодательства.
Важным направлением повышения эффективности налогового контроля является контрольно-аналитическая работа инспекции.
По состоянию на 01.01.2026 аналитическим отделом выявлены схемные расхождения по 32 декларациям на сумму 522,9 млн руб. Основную часть составили технические расхождения. По результатам аналитической работы дополнительно поступило в бюджет 75,7 млн руб., что составило 189% от установленного планового показателя. Это подтверждает высокую значимость риск-ориентированного подхода при организации налогового контроля.
Анализ деятельности инспекции показывает, что основная нагрузка в системе налогового контроля приходится на камеральные проверки, тогда как выездной контроль носит точечный и риск-ориентированный характер. Такое соотношение соответствует современным тенденциям развития налогового администрирования в Российской Федерации, при которых приоритет отдается дистанционным цифровым формам контроля, позволяющим снизить издержки государства и налогоплательщиков при сохранении высокой результативности контрольной деятельности.
Вместе с тем анализ показал наличие проблемных аспектов в деятельности инспекции. По состоянию на 01.01.2026 совокупная задолженность по налогам, сборам, пеням и штрафам увеличилась на 8,9% и составила 23,3 млрд руб. Основной рост связан с увеличением задолженности по пеням и санкциям, а также задолженности по федеральным налогам.
Для взыскания задолженности инспекция активно применяла меры принудительного характера: направлялись требования об уплате задолженности, выносились решения о взыскании, применялись меры по приостановлению операций по счетам и взысканию за счет имущества налогоплательщиков. Однако значительная часть задолженности связана с процедурами банкротства, что осложняет процесс фактического взыскания.
Таблица 11
Обобщающая оценка эффективности налогового контроля в Межрайонной ИФНС России №22 по Московской области за 2025 год
Направление оценки Показатель Оценка
Поступления в бюджет Рост на 39 846 млн руб., или 21,2% Положительная динамика
Плановые назначения Выполнение местных бюджетов на 102% План выполнен
Камеральные проверки Рост количества и суммы доначислений Эффективность повысилась
Проверки 3-НДФЛ Доначисления выросли на 18% Положительная динамика
Имущественные налоги Поступления составили 102% от начислений Высокая собираемость
Выездные проверки Количество выросло, поступления выросли, но доначисления снизились Эффект неоднозначный
Контрольно-аналитическая работа Поступления составили 189% от планового уровня Высокая результативность
Задолженность Рост совокупной задолженности на 8,9% Проблемная зона
Таким образом, налоговый контроль в Межрайонной ИФНС России №22 по Московской области в целом можно оценить как эффективный. Это подтверждается ростом поступлений в бюджет, выполнением плановых назначений, увеличением доначислений по камеральным проверкам, высокой собираемостью по отдельным направлениям и результативной контрольно-аналитической работой.
Вместе с тем анализ выявляет и проблемные аспекты. Основными из них являются рост совокупной задолженности, увеличение задолженности по пеням и санкциям, высокая доля задолженности в процедурах банкротства, а также снижение средней суммы доначислений на одну выездную налоговую проверку. Поэтому дальнейшее повышение эффективности налогового контроля должно быть связано с совершенствованием предпроверочного анализа, более точной оценкой перспектив взыскания доначисленных сумм, развитием профилактической работы и усилением цифрового контроля.
КАПСОМ ВЫДЕЛЕНЫ ЗАМЕЧАНИЯ

сразу сделать тебе идеальную версию диплома под 50 страниц

делай всё до конца

ДАЙ ВЕСЬ ТЕКСТ ДИПЛОМА