Как работают правила Pillar 2 на Кипре? Максимальн...

Ниже — практическая карта того, как Pillar 2 (GloBE / global minimum tax) работает на Кипре по состоянию на 22 апреля 2026 года, с упором на закон, сроки, подачу, формы, safe harbours и источники. Основной кипрский акт — Law 151(I)/2024, опубликованный 18 декабря 2024 года; он транспонирует Council Directive (EU) 2022/2523. (CyLaw)

1) Что именно ввёл Кипр

Кипрский закон вводит три Pillar 2-механизма:

1. IIR — Income Inclusion Rule;
2. UTPR — Undertaxed Profits Rule;
3. Cyprus domestic top-up tax — кипрский внутренний дополнительный налог (по сути, QDMTT-тип механизм, но в законе он назван как domestic top-up tax / εγχώριος συμπληρωματικός φόρος). Это прямо следует из ст. 3 кипрского закона. (CyLaw)

Закон применяется к constituent entities, находящимся на Кипре, если они входят в MNE group или large-scale domestic group с консолидированной выручкой не менее €750 млн как минимум в 2 из 4 предшествующих финансовых лет. Закон также перечисляет исключённые категории, включая governmental entities, international organisations, non-profits, pension funds и некоторые investment / real-estate vehicles на уровне UPE. (CyLaw)

2) С какого момента правила действуют на Кипре

Кипрский закон считается действующим с 31 декабря 2023 года и применяется к финансовым годам, начинающимся с 31 декабря 2023 года. Но для положений, необходимых для domestic top-up tax и UTPR (в законе: ст. 12–15), закон отдельно говорит, что они применяются к финансовым годам, начинающимся с 31 декабря 2024 года. На практике это означает:

• IIR — с FY, начинающихся 31.12.2023 или позже;
• UTPR и кипрский domestic top-up tax — с FY, начинающихся 31.12.2024 или позже. (CyLaw)

Для группы с календарным годом это обычно означает:

• IIR: уже для FY2024;
• UTPR / Cyprus domestic top-up tax: начиная с FY2025. Это следует из даты начала действия соответствующих частей закона. (CyLaw)

3) Базовая механика: как Кипр «встраивает» Pillar 2

По ст. 59 кипрского закона при применении закона Кипр использует OECD guidance как источник примеров и толкования, если нет противоречия с Директивой и самим законом. Ст. 60 отдельно даёт министру финансов право издавать акты по процедурной/технической реализации и определять последующие OECD-документы для целей применения закона. То есть кипрский режим — это не «только текст закона», а закон плюс OECD materials, допущенные в кипрскую систему через сам закон и последующие официальные акты/согласия. (CyLaw)

4) Кто и что должен подавать на Кипре

A. GloBE Information Return / δήλωση πληροφοριών συμπληρωματικού φόρου

Ст. 45 закона предусматривает подачу Top-up Tax Information Return / GloBE Information Return в стандартизированной форме. Если GIR уже подан:

• либо UPE в юрисдикции, имеющей с Кипром действующее соглашение компетентных органов,
• либо designated filing entity в такой юрисдикции,

тогда кипрская constituent entity не обязана подавать полный GIR на Кипре, но должна уведомить кипрский Tax Department о том, кто подал GIR и в какой юрисдикции. (CyLaw)

Содержательно GIR должен включать, среди прочего:

• данные constituent entities и их TIN;
• корпоративную структуру группы;
• сведения, нужные для расчёта jurisdictional ETR и top-up tax;
• аллокацию IIR/UTPR;
• историю elections. (CyLaw)

B. Notification / γνωστοποίηση

Отдельно ст. 47 требует, чтобы каждая constituent entity или JV entity на Кипре, попадающая под закон, уведомила Tax Department. Это уведомление должно быть сделано до истечения сроков, применимых к GIR. Статья 47 также охватывает последующие изменения в ранее сообщённой информации. (CyLaw)

C. Return of top-up tax payable / δήλωση οφειλόμενου συμπληρωματικού φόρου

По ст. 48 constituent entities / JV entities, у которых возникает кипрская обязанность по IIR, UTPR или domestic top-up tax, подают ещё и декларацию суммы top-up tax к уплате. Её форма и тип также могут быть определены Commissioner of Taxation. Подать и уплатить нужно в течение 30 дней после крайнего срока подачи GIR. (CyLaw)

5) Сроки подачи на Кипре

Обычный срок для GIR и связанных notifications — 15 месяцев после последнего дня отчётного финансового года. (CyLaw)

Но для первого (transitional) года действует специальное правило ст. 57: GIR и связанные filing obligations должны быть поданы в течение 18 месяцев после конца отчётного года или до 30 июня 2026 года, если эта дата позже. (CyLaw)

Практически это даёт такие ориентиры для календарного года:

• за FY2024: крайний срок — 30 июня 2026 (потому что это позже, чем 18 месяцев после 31.12.2024, то есть позже 30.06.2026 не требуется, а совпадает);
• за FY2025: обычный срок 15 месяцев от 31.12.2025, то есть примерно 31 марта 2027 для GIR/notification;
• декларация top-up tax payable и сама уплата — в течение 30 дней после соответствующего срока GIR. (CyLaw)

6) Формы: что есть в законе и что реально опубликовано

Юридически формы есть в трёх местах закона:

• ст. 45 — стандартизированная GIR;
• ст. 47 — notification;
• ст. 48 — декларация top-up tax payable. При этом закон прямо говорит, что форма и тип уведомления/декларации могут определяться Commissioner of Taxation. (CyLaw)

В открыто индексируемых официальных источниках, которые удалось проверить, есть:

• официальная страница Tax Department по Pillar II;
• текст закона;
• общие входы в TAXISnet, Tax Portal и Tax For All. Но я не нашёл в открытом доступе на проиндексированных официальных страницах отдельную публичную PDF/HTML-форму именно для кипрского Pillar 2 notification, GIR или top-up tax payable return. Поэтому сейчас корректнее говорить так: обязанность и типы подач установлены законом, а конкретный электронный workflow/формат должен определяться Tax Department / Commissioner, но публичная отдельная форма в открытом доступе мне не попалась. (Ministry of Finance Cyprus)

7) Куда подавать

Официальные каналы, которые Tax Department публикует как свои e-services, — это TAXISnet, Tax Portal и Tax For All. Сам закон требует подачу в Tax Department, а электронные экосистемы Department — именно эти. Но без отдельной опубликованной инструкции по Pillar 2 нельзя надёжно утверждать, какая из этих платформ используется для каждой конкретной Pillar 2-подачи. (taxisnet.mof.gov.cy)

8) Safe harbours: что Кипр признал

Для Кипра это особенно важно, потому что страна не является участником OECD-процедур голосования в обычном порядке и поэтому публикует официальные consent statements по ст. 32 Директивы. В открытых официальных сообщениях Кипр прямо согласился применять:

• Transitional CbCR Safe Harbour;
• QDMTT Safe Harbour;
• Transitional UTPR Safe Harbour;
• пакет safe harbours, связанный с OECD Administrative Guidance июля 2023, декабря 2023 и июня 2024;
• а в январе 2026 — ещё и Side-by-Side Safe Harbour, UPE Safe Harbour, Simplified ETR Safe Harbour, extension of Transitional CbCR Safe Harbour и Substance-Based Tax Incentives Safe Harbour. (Cyprus Government)

Иными словами, в кипрской практике safe harbours надо смотреть не только по OECD документу, но и по тому, есть ли по нему официальное кипрское согласие/признание. На сегодня такое согласие по основным пакетам опубликовано. (Cyprus Government)

9) Substance-based income exclusion на Кипре

Кипрский закон содержит обычный substance-based income exclusion. Для eligible payroll costs и eligible tangible assets базовая ставка — 5%, но переходная шкала повышена:

• для payroll component: 10% в 2023, затем ежегодное снижение до 5.8% в 2032;
• для tangible asset component: 8% в 2023, затем снижение до 5.4% в 2032. (CyLaw)

10) Transitional relief для “initial phase” групп

Кипр воспроизвёл relief для initial phase of international activity. В частности, при выполнении условий top-up tax under IIR/UTPR может быть zeroed for first five years. Один из тестов initial phase — наличие constituent entities максимум в 6 jurisdictions и суммарная carrying value tangible assets вне reference jurisdiction не более €50 млн. Для групп, уже находившихся в scope при вступлении закона в силу, пятилетний период считается с 31 декабря 2023; для отдельных UTPR-случаев — с 31 декабря 2024. (CyLaw)

11) Штрафы и последствия несоблюдения

Кипрский закон устанавливает отдельные административные штрафы:

• за неподачу GIR — до €10,000;
• за неполную/неточную GIR — до €5,000;
• за нарушение record-keeping — до €1,500;
• за нарушение obligation to notify по ст. 47 — до €5,000;
• при продолжении нарушения штраф может увеличиваться до €20,000. (CyLaw)

Если top-up tax не уплачен вовремя, применяется:

• surcharge 5% от суммы обязательства;
• плюс statutory interest по правилам Cyprus default interest regime. Уплата должна быть сделана в течение 30 дней после дедлайна GIR. (CyLaw)

Одновременно закон даёт transitional penalty relief: в переходный период penalties/sanctions не должны применяться, если Commissioner удовлетворён тем, что группа действовала добросовестно и предпринимала все должные шаги для соблюдения закона. (CyLaw)

12) Record keeping и revised returns

Подающее лицо обязано хранить книги, документы и записи, на основании которых была подготовлена GIR; аналогично для return of top-up tax payable — документы по расчётам. Закон также допускает revised returns, причём форма и условия такой корректировки определяются Commissioner. (CyLaw)

13) Что это значит practically для кипрской компании / группы

Если у вас на Кипре constituent entity и группа находится в scope, практический порядок сейчас такой:

1. проверить revenue threshold €750m / 2 из 4 лет;
2. определить, есть ли на уровне группы foreign UPE filing или designated filing entity по GIR;
3. если GIR подаётся не на Кипре, всё равно сделать кипрское notification по ст. 47/45(4);
4. если на Кипре возникает IIR, UTPR или Cyprus domestic top-up tax, подать кипрскую top-up tax payable return и уплатить налог в течение 30 дней после дедлайна GIR;
5. проанализировать applicability safe harbours и substance-based exclusion;
6. собрать и сохранить supporting documentation под record-keeping и возможную проверку. (CyLaw)

14) Главные документы и страницы

Вот основной набор, на который стоит опираться:

Кипр

• Официальная страница Tax Department по Pillar II. (Ministry of Finance Cyprus)
• Law 151(I)/2024 (официальный текст / Gazette PDF). (CyLaw)
• Consolidated/index page закона на CyLaw. (CyLaw)
• Tax Department home / e-services ecosystem. (Ministry of Finance Cyprus)
• Official Cyprus consent statements по safe harbours:
  Transitional CbCR Safe Harbour; QDMTT + Transitional UTPR Safe Harbour; 2024 guidance package; 2026 Side-by-Side Package. (Cyprus Government)

ЕС / OECD

• Council Directive (EU) 2022/2523. (EUR-Lex)
• OECD Pillar Two hub. (OECD)
• OECD GloBE Information Return (January 2025). (OECD)

15) Самый короткий вывод

На Кипре Pillar 2 уже полноценно встроен в национальное право через Law 151(I)/2024. Для большинства групп ключевой практический пакет такой: scope test €750m, IIR с FY starting 31.12.2023, UTPR + Cyprus domestic top-up tax с FY starting 31.12.2024, GIR/notification обычно 15 месяцев, но первый transitional filing — 18 месяцев или 30.06.2026, что позже, а кипрский payable return и payment — в течение 30 дней после GIR deadline. Формы как правовые обязательства предусмотрены, но отдельные публичные открытые web-формы для них я в официально индексируемых источниках не нашёл. (CyLaw)

Могу следующим сообщением собрать это в виде compliance checklist по шагам для FY2024/FY2025 или сделать таблицу “обязанность / кто подаёт / срок / правовая норма / официальный источник”.